НОВОСТИ

Многие люди до сих пор не подозревают, что они вправе заявить имущественный вычет по НДФЛ не только на стоимость приобретенного жилья (далее - жилищный вычет), но и на сумму процентов, уплаченных по ипотечному кредиту или целевому займу, потраченному на покупку жилья (далее - процентный вычет) (Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Конечно, нашим читателям-бухгалтерам это слышать по меньшей мере странно. Но наверняка даже они не в курсе всех нюансов, связанных с предоставлением процентного вычета. Поэтому мы и решили всесторонне осветить эту тему.

Примечание
Далее по тексту мы будем говорить в основном о квартире, но все сказанное будет относиться и к другим видам жилья.

Бывает, что люди берут целевой заем сразу и на покупку квартиры, и на ее ремонт. Соответственно, на оплату стоимости квартиры идет только часть займа.Проценты по займу, входящие в сумму ежемесячных платежей, рассчитываются исходя из общей суммы долга. Возникает вопрос: как из общей суммы процентов вычленить проценты, направленные на погашение той части займа, которая была потрачена собственно на покупку квартиры?
Минфин и налоговая служба считают, что для этого надо соотнести общую сумму кредита с суммой, израсходованной на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/780; Письмо ФНС России от 21.09.2009 N 3-5-04/1445; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 N 20-14/4/046486@). Приведем пример такого соотношения.
Допустим, в 2010 г. вы взяли целевой заем в сумме 3 млн руб. Согласно договору 2 млн руб. предназначены для оплаты стоимости квартиры, а остальные деньги должны пойти на ремонт. Таким образом, на приобретение жилья потрачено 66,7% от суммы займа. В 2010 г. всего за пользование займом уплачено процентов в сумме 120 000 руб. Значит, сумма вычета по процентам составит 80 040 руб. (66,7% от 120 000 руб.)

Получаем налоговые вычеты

Налог на доходы физических лиц распространяет свое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых физическими лицами из самых разных источников – от продажи имущества до выигрыша в лотерею. Однако следует заметить, что глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» содержит не только обязанности, но и предоставляет определенные права налогоплательщикам. Например, право на получение налоговых вычетов.

Особенностью налоговых вычетов является их диспозитивность. То есть получить вычет – это право налогоплательщика, а не обязанность.

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов. Вместе с тем, некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом, как правило, работодателем, при обращении к нему до окончания года.

Также необходимо отметить, что на лиц, представляющих декларации с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля - не распространяется. То есть представить декларацию в связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

Налоговые вычеты

Что такое налоговый вычет? Упрощенно говоря, налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается налог. В этом случае сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой должен быть уплачен налог (например: имущественный налоговый вычет при продаже имущества).

Вместе с тем, Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением жилого недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты по расходам на лечение, обучение).

В данном контексте следует обратить внимание на то, что возвращается не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Проиллюстрируем это на примере:

ПРИМЕР: В 2012 году Иванов И.И. получил облагаемый по ставке 13% доход (заработная плата) в размере 100 000 рублей. В этом же году Иванов И.И. заплатил за свое обучение 30 000 рублей и решил заявить социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением.

Учитывая, что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера, в налоговой декларации он вправе указать всю сумму своих расходов на обучение – 30 000 рублей. Однако из бюджета ему будет возвращена не вся эта сумма, а соответствующая ей сумма уплаченного налога, то есть 30 000 * 13% = 3 900 рублей.

Все налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих обязательных условий:

- гражданин, претендующий на получение вычета, должен быть налоговым резидентом Российской Федерации;

- он должен получать доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Следовательно, вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.

Всего Налоговым кодексом РФ предусмотрено шесть групп налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет позволяет уменьшать доход, полученный от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, на убыток от аналогичных операций, полученный в предыдущих годах;
6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

В настоящей брошюре будут подробно рассмотрены самые востребованные налоговые вычеты - стандартные, социальные и имущественные – то есть те вычеты, о которых интересно будет знать каждому, поскольку многие из нас тратят деньги на лечение, обучение, покупку недвижимости и т.д.

3.2.1. Стандартные налоговые вычеты

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 НК РФ. Данные вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц, причем для каждой категории установлен свой фиксированный размер вычета: 3 000 руб., 1 400 руб., 500 руб. (п.п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет «на детей». Право на получение такого вычета имеет родитель (в т.ч. приемный) и его супруг (супруга), усыновитель, опекун, попечитель, на обеспечении которых находится ребенок (дети).

С 1 января 2012 года размер такого вычета составляет: 1 400 руб. - на первого ребенка; 1 400 руб. - на второго ребенка; 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 руб. - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета может быть удвоен.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит с начала года 280 000 рублей.

Одним из документов, подтверждающих право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, является свидетельство о рождении ребенка. Кроме того, документами, подтверждающими право на стандартный вычет «на детей», могут быть*:

- копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак;

- постановление органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства);

- договор об осуществлении опеки или попечительства;

- договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином;

- договор о приемной семье.

*Полный перечень документов зависит от ситуации и категории лица, который заявляет данный вычет.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с соответствующим заявлением(ссылка: http://www.nalog.ru/html/docs/zayavlenie_standart_vichet.doc)о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением копий документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства по окончании года. К декларации необходимо приложить заявление на получение такого вычета и копии документов, подтверждающих право на вычет.

С пошаговым алгоритмом действий налогоплательщиков для получения стандартных налоговых вычетов Вы можете ознакомиться на Схеме 1.

3.2.2. Социальные налоговые вычеты

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен ст. 219 НК РФ. Всего предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

- по расходам на благотворительность (пп. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на обучение (пп. 2 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на лечение и приобретение медикаментов (пп. 3 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 ст. 219 НК РФ).

Как правило, все социальные налоговые вычеты можно получить при подаче в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года налоговой декларации по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.

Вместе с тем, вычет по расходам, связанным с уплатой взносов на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) и накопительную часть трудовой пенсии, можно получить и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов непосредственно к работодателю. Но это возможно только в том случае, если указанные взносы удерживались работодателем из зарплаты налогоплательщика и перечислялись им в соответствующие фонды.

Порядок определения права на социальные вычеты и их размеры представлены на Схеме предоставления социальных налоговых вычетов (ссылка: http://www.nalog.ru/html/docs/schema_socialnye_vicheti.doc).

Рассмотрим более подробно те социальные налоговые вычеты, которые физическими лицами заявляются чаще всего: по расходам на благотворительность, на лечение и обучение.

С пошаговым алгоритмом действий налогоплательщиков для получения социальных налоговых вычетов Вы можете ознакомиться на Схеме 2.

3.2.2.1. Благотворительность и пожертвования

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на благотворительность установлен пп. 1 ст. 219 НК РФ. Такой вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, направленной им в течение года в виде пожертвований:

1) благотворительным организациям;

2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими предусмотренной законодательством деятельности;

3) некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

5) некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в установленном порядке.

Размер вычета – сумма пожертвований, совершенных лицом за год, но не более 25% полученного им за этот год дохода.

Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность можно получить путем подачи в налоговый орган по месту жительства по окончании года налоговой декларации по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих право на такой вычет.

В целях упорядочения порядка предоставления физическим лицам наиболее востребованных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе социального вычета по расходам на благотворительность, Федеральной налоговой службой стандартизированы перечни документов, необходимые и достаточные для получения таких вычетов.

Данные перечни размещены на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

3.2.2.2. Обучение

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение установлен пп. 2 ст. 219 НК РФ. Получить такой вычет вправе физическое лицо, оплатившее:

- свое обучение (форма обучения значения не имеет);

- обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

- обучение своего подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;

- обучение бывших своих подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;

- обучение своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. При этом к вычету принимаются расходы гражданина на оплату обучения брата (сестры), являющихся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним либо общего отца, либо общую мать).

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. А значит, при наличии лицензии или иного документа, подтверждающего право на ведение образовательного процесса, вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в спортивных и музыкальных школах, учебных центрах, кружках. Причем образовательное учреждение не обязательно должно быть расположено в Российской Федерации.

Данный вычет предоставляется налогоплательщику в сумме понесенных им на обучение расходов, но не более установленного предела в размере 120 000 рублей за год в совокупности с другими расходами налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на оплату своего обучения (обучения брата (сестры)), на оплату своего лечения (лечения членов семьи (за исключением дорогостоящего лечения)), на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но в совокупности не более 120 000 рублей в календарном году.

То есть налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

По расходам, связанным с обучением своих детей (подопечных), размер вычета ограничен пределом в сумме 50 000 рублей в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Воспользоваться своим правом на социальный вычет можно по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения. К налоговой декларации по НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, необходимо приложить копии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

В целях упорядочения порядка предоставления физическим лицам наиболее востребованных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе социального вычета по расходам на обучение, Федеральной налоговой службой стандартизированы перечни документов, необходимые и достаточные для получения таких вычетов.

Данные перечни размещены на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

Для удобства заполнения декларации советуем использовать специальную компьютерную программу, которую можно бесплатно скачать с интернет-сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

3.2.2.3. Лечение

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов установлен пп. 2 ст. 219 НК РФ. Вычет представляется налогоплательщику, оплатившему:

- услуги по своему лечению;

- услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

- медицинские препараты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

- страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Нужно сказать, что вычет предоставляется при оплате только тех медицинских услуг и медикаментов, которые содержатся в соответствующих Перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201(ссылка http://www.nalog.ru/html/docs/postanovlenye_201.doc).Данные перечни охватывают все наиболее распространенные виды медицинских услуг и лекарственных средств.

Следует иметь в виду, что данный вычет предоставляется налогоплательщику, если лечение производилось в медицинских организациях либо у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Вычет предоставляется в размере понесенных на лечение расходов, но не более установленного предела в размере 120 000 рублей за год в совокупности с другими расходами налогоплательщика (об этом мы писали ранее в разделе 3.2.2.2).

В случае осуществления расходов на оплату дорогостоящих медицинских услуг, с перечнем которых также можно ознакомиться в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201, размер вычета не ограничивается какими-либо пределами и представляется в полной сумме.

При этом принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в Перечень медицинских услуг и Перечень дорогостоящих видов лечения, не входит в компетенцию налоговых органов.

Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка об оплате медицинских услуг), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.

Поэтому при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком Справке об оплате медицинских услуг.

Справка об оплате медицинских услуг является одним из документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на лечение.

Полный перечень документов, необходимых и достаточных для получения такого вычета, размещен на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение можно получить по окончании года, в котором были произведены расходы, при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика с приложением копий подтверждающих документов.

Для удобства заполнения декларации советуем использовать специальную компьютерную программу, которую можно бесплатно скачать с интернет-сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

3.2.3. Имущественные налоговые вычеты

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ. Право на такие налоговые вычеты возникает в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относятся (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) продажа имущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья, а также земельных участков;

3) выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Упрощенно, основания, размеры и порядок получения имущественных налоговых вычетов представлен на Схеме предоставления имущественных налоговых вычетов. (См. Scheme_imushestvennyevicheti)