НОВОСТИ

Налоговые вычеты

Что такое налоговый вычет? Упрощенно говоря, налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается налог. В этом случае сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой должен быть уплачен налог (например: имущественный налоговый вычет при продаже имущества).

Вместе с тем, Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением жилого недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты по расходам на лечение, обучение).

В данном контексте следует обратить внимание на то, что возвращается не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Проиллюстрируем это на примере:

ПРИМЕР: В 2012 году Иванов И.И. получил облагаемый по ставке 13% доход (заработная плата) в размере 100 000 рублей. В этом же году Иванов И.И. заплатил за свое обучение 30 000 рублей и решил заявить социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением.

Учитывая, что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера, в налоговой декларации он вправе указать всю сумму своих расходов на обучение – 30 000 рублей. Однако из бюджета ему будет возвращена не вся эта сумма, а соответствующая ей сумма уплаченного налога, то есть 30 000 * 13% = 3 900 рублей.

Все налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих обязательных условий:

- гражданин, претендующий на получение вычета, должен быть налоговым резидентом Российской Федерации;

- он должен получать доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Следовательно, вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.

Всего Налоговым кодексом РФ предусмотрено шесть групп налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет позволяет уменьшать доход, полученный от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, на убыток от аналогичных операций, полученный в предыдущих годах;
6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

В настоящей брошюре будут подробно рассмотрены самые востребованные налоговые вычеты - стандартные, социальные и имущественные – то есть те вычеты, о которых интересно будет знать каждому, поскольку многие из нас тратят деньги на лечение, обучение, покупку недвижимости и т.д.

3.2.1. Стандартные налоговые вычеты

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 НК РФ. Данные вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц, причем для каждой категории установлен свой фиксированный размер вычета: 3 000 руб., 1 400 руб., 500 руб. (п.п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет «на детей». Право на получение такого вычета имеет родитель (в т.ч. приемный) и его супруг (супруга), усыновитель, опекун, попечитель, на обеспечении которых находится ребенок (дети).

С 1 января 2012 года размер такого вычета составляет: 1 400 руб. - на первого ребенка; 1 400 руб. - на второго ребенка; 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 руб. - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета может быть удвоен.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит с начала года 280 000 рублей.

Одним из документов, подтверждающих право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, является свидетельство о рождении ребенка. Кроме того, документами, подтверждающими право на стандартный вычет «на детей», могут быть*:

- копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак;

- постановление органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства);

- договор об осуществлении опеки или попечительства;

- договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином;

- договор о приемной семье.

*Полный перечень документов зависит от ситуации и категории лица, который заявляет данный вычет.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с соответствующим заявлением(ссылка: http://www.nalog.ru/html/docs/zayavlenie_standart_vichet.doc)о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением копий документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства по окончании года. К декларации необходимо приложить заявление на получение такого вычета и копии документов, подтверждающих право на вычет.

С пошаговым алгоритмом действий налогоплательщиков для получения стандартных налоговых вычетов Вы можете ознакомиться на Схеме 1.

3.2.2. Социальные налоговые вычеты

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен ст. 219 НК РФ. Всего предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

- по расходам на благотворительность (пп. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на обучение (пп. 2 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на лечение и приобретение медикаментов (пп. 3 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 ст. 219 НК РФ).

Как правило, все социальные налоговые вычеты можно получить при подаче в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года налоговой декларации по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.

Вместе с тем, вычет по расходам, связанным с уплатой взносов на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) и накопительную часть трудовой пенсии, можно получить и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов непосредственно к работодателю. Но это возможно только в том случае, если указанные взносы удерживались работодателем из зарплаты налогоплательщика и перечислялись им в соответствующие фонды.

Порядок определения права на социальные вычеты и их размеры представлены на Схеме предоставления социальных налоговых вычетов (ссылка: http://www.nalog.ru/html/docs/schema_socialnye_vicheti.doc).

Рассмотрим более подробно те социальные налоговые вычеты, которые физическими лицами заявляются чаще всего: по расходам на благотворительность, на лечение и обучение.

С пошаговым алгоритмом действий налогоплательщиков для получения социальных налоговых вычетов Вы можете ознакомиться на Схеме 2.

3.2.2.1. Благотворительность и пожертвования

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на благотворительность установлен пп. 1 ст. 219 НК РФ. Такой вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, направленной им в течение года в виде пожертвований:

1) благотворительным организациям;

2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими предусмотренной законодательством деятельности;

3) некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

5) некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в установленном порядке.

Размер вычета – сумма пожертвований, совершенных лицом за год, но не более 25% полученного им за этот год дохода.

Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность можно получить путем подачи в налоговый орган по месту жительства по окончании года налоговой декларации по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих право на такой вычет.

В целях упорядочения порядка предоставления физическим лицам наиболее востребованных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе социального вычета по расходам на благотворительность, Федеральной налоговой службой стандартизированы перечни документов, необходимые и достаточные для получения таких вычетов.

Данные перечни размещены на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

3.2.2.2. Обучение

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение установлен пп. 2 ст. 219 НК РФ. Получить такой вычет вправе физическое лицо, оплатившее:

- свое обучение (форма обучения значения не имеет);

- обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

- обучение своего подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;

- обучение бывших своих подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;

- обучение своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. При этом к вычету принимаются расходы гражданина на оплату обучения брата (сестры), являющихся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним либо общего отца, либо общую мать).

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. А значит, при наличии лицензии или иного документа, подтверждающего право на ведение образовательного процесса, вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в спортивных и музыкальных школах, учебных центрах, кружках. Причем образовательное учреждение не обязательно должно быть расположено в Российской Федерации.

Данный вычет предоставляется налогоплательщику в сумме понесенных им на обучение расходов, но не более установленного предела в размере 120 000 рублей за год в совокупности с другими расходами налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на оплату своего обучения (обучения брата (сестры)), на оплату своего лечения (лечения членов семьи (за исключением дорогостоящего лечения)), на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но в совокупности не более 120 000 рублей в календарном году.

То есть налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

По расходам, связанным с обучением своих детей (подопечных), размер вычета ограничен пределом в сумме 50 000 рублей в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Воспользоваться своим правом на социальный вычет можно по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения. К налоговой декларации по НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, необходимо приложить копии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

В целях упорядочения порядка предоставления физическим лицам наиболее востребованных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе социального вычета по расходам на обучение, Федеральной налоговой службой стандартизированы перечни документов, необходимые и достаточные для получения таких вычетов.

Данные перечни размещены на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

Для удобства заполнения декларации советуем использовать специальную компьютерную программу, которую можно бесплатно скачать с интернет-сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

3.2.2.3. Лечение

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов установлен пп. 2 ст. 219 НК РФ. Вычет представляется налогоплательщику, оплатившему:

- услуги по своему лечению;

- услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

- медицинские препараты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

- страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Нужно сказать, что вычет предоставляется при оплате только тех медицинских услуг и медикаментов, которые содержатся в соответствующих Перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201(ссылка http://www.nalog.ru/html/docs/postanovlenye_201.doc).Данные перечни охватывают все наиболее распространенные виды медицинских услуг и лекарственных средств.

Следует иметь в виду, что данный вычет предоставляется налогоплательщику, если лечение производилось в медицинских организациях либо у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Вычет предоставляется в размере понесенных на лечение расходов, но не более установленного предела в размере 120 000 рублей за год в совокупности с другими расходами налогоплательщика (об этом мы писали ранее в разделе 3.2.2.2).

В случае осуществления расходов на оплату дорогостоящих медицинских услуг, с перечнем которых также можно ознакомиться в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201, размер вычета не ограничивается какими-либо пределами и представляется в полной сумме.

При этом принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в Перечень медицинских услуг и Перечень дорогостоящих видов лечения, не входит в компетенцию налоговых органов.

Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка об оплате медицинских услуг), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.

Поэтому при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком Справке об оплате медицинских услуг.

Справка об оплате медицинских услуг является одним из документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на лечение.

Полный перечень документов, необходимых и достаточных для получения такого вычета, размещен на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение можно получить по окончании года, в котором были произведены расходы, при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика с приложением копий подтверждающих документов.

Для удобства заполнения декларации советуем использовать специальную компьютерную программу, которую можно бесплатно скачать с интернет-сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

3.2.3. Имущественные налоговые вычеты

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ. Право на такие налоговые вычеты возникает в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относятся (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) продажа имущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья, а также земельных участков;

3) выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Упрощенно, основания, размеры и порядок получения имущественных налоговых вычетов представлен на Схеме предоставления имущественных налоговых вычетов. (См. Scheme_imushestvennyevicheti)

3.2.3.1. Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества установлен пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Доход, полученный при продаже имущества, может быть уменьшен на сумму так называемого имущественного вычета. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

_____________________________________________________________

Обратите внимание: при получении доходов от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, такой налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ в отношении полученных доходов. Срок представления декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

За несвоевременное представление декларации предусмотрена ответственность – штраф в размере от 5% до 30% от суммы неуплаченного налога, но не менее 1 000 руб.

_____________________________________________________________

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет не предоставляется, поскольку доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно.

Законодательством установлены пределы имущественного налогового вычета:

- при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе – вычет предоставляется в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.;

- при продаже иного имущества (например, автомобилей, нежилых помещений, гаражей) – размер вычета не должен превышать 250 000 руб.

По желанию налогоплательщика вместо использования имущественного налогового вычета можно сумму полученных доходов уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества.

Отметим, что вычет можно только заменить, то есть одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта нельзя. Поэтому при заявлении вычета налогоплательщику следует оценить, что для него более выгодно.

Для наглядности можно привести следующий пример.

ПРИМЕР: В 2012 году Иванов И.И. продал за 3 000 000 руб. квартиру, купленную в 2010 году за 2 500 000 руб.

Поскольку проданная квартира находилась в собственности Иванова И.И. менее 3-х лет, в отношении полученных от ее продажи доходов он обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2012 год.

При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход Иванова И.И. составит 2 000 000 руб. (т.е. 3 000 000 руб. – 1 000 000 руб.), и сумма налога к уплате в бюджет будет равна 260 000 руб.

Если же Иванов И.И. заявит в декларации не имущественный налоговый вычет, а вычет в сумме документально подтвержденных расходов, его облагаемый доход составит 500 000 руб. (т.е. 3 000 000 руб. – 2 500 000 руб.), и сумма налога к уплате в бюджет будет равна 65 000 руб.

При продаже имущества, находившегося в общей долевой собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Если же имущество находилось в общей совместной собственности, размер такого вычета распределяется между сособственниками по договоренности.

Как имущественный налоговый вычет, так и вычет в сумме документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику на основании налоговой декларации по НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по окончании календарного года.

В случае заявления права на вычет в размере документально подтвержденных расходов к декларации необходимо приложить копии документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с приобретением реализуемого имущества. Такими документами могут являться копии квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков; расписок продавца в получении денежных средств и т.д.

Кроме того, к налоговой декларации прикладываются копии документов, подтверждающих как факт приобретения отчуждаемого имущества, так и его продажу, например, копии договоров купли-продажи имущества, договоров мены и т.д.

Для удобства заполнения декларации советуем использовать специальную компьютерную программу, которую можно бесплатно скачать с интернет-сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

С пошаговым алгоритмом действий налогоплательщиков для получения имущественных налоговых вычетов при продаже имущества Вы можете ознакомиться на Схеме 3.

3.2.3.2. Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение имущества установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Этот вычет включает в себя три составляющие и предоставляется:

1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков под жилье;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При этом займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.

Имущественный вычет можно получить при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты или долей (доли) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей (доли) в них.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако его размер не может превышать 2 000 000 руб. без учета суммы уплаченных процентов.

Немаловажным является тот факт, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета. Расходы, которые учитываются в сумме вычета, содержатся в таблице:

Состав расходов, учитываемых при расчете имущественного налогового вычета

При новом строительстве
либо приобретении жилого дома
или доли (долей) в нем

При приобретении квартиры, комнаты
или доли (долей) в них

Расходы на разработку
проектно-сметной документации

Расходы на приобретение квартиры,
комнаты, доли (долей) в них или прав
на квартиру, комнату в строящемся
доме

Расходы на приобретение строительных
и отделочных материалов

Расходы на приобретение отделочных
материалов

Расходы на приобретение жилого дома,
в том числе не оконченного
строительством

Расходы, связанные с работами или
услугами по строительству (достройке
дома, не оконченного строительством)
и отделке

Расходы на работы, связанные с
отделкой квартиры, комнаты, доли
(долей) в них, а также расходы на
разработку проектно-сметной
документации на проведение
отделочных работ

Расходы на подключение к сетям
электро-, водо- и газоснабжения и
канализации или создание автономных
источников электро-, водо- и
газоснабжения и канализации

Расходы, не отнесенные к указанным, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, не учитываются расходы на покупку сантехники, на оформление сделок и т.д.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки.

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут быть произведены и в натуральной форме. В частности, в оплату жилья или земельного участка может быть передано иное имущество. Соответственно, вычет можно получить и в случае мены жилой недвижимости.

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.

В соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах на основании их письменного заявления.

Рассматриваемый налоговый вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз, то есть повторное его предоставление не допускается. А потому при приобретении, например, нескольких объектов недвижимости, имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику только по одному из них по выбору.

Имущественный налоговый вычет можно получить начиная с того года, в котором возникло на него право.

Право на вычет возникает в том году, когда одновременно выполнены следующие условия:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение (строительство) жилья;

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье).

Например, Д.Л. Петров в 2011 г. заключил договор купли-продажи на приобретение квартиры и произвел оплату продавцу. Свидетельство о праве собственности на квартиру он получил в 2012 г. Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета у Д.Л. Петров возникает с 2012 г.

В целях упорядочения порядка предоставления физическим лицам наиболее востребованных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе имущественных, Федеральной налоговой службой стандартизированы перечни документов, необходимые и достаточные для получения таких вычетов. Эти перечни позволяют выяснить, какие документы в зависимости от различных оснований приобретения жилья необходимы для получения налогового вычета.

Данные перечни размещены на стендах во всех налоговых органах России, а также на интернет-сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», рубрика «Материалы и документы» (http://www.nalog.ru/fl/docs/4003497/).

Существуют два способа получения имущественного налогового вычета:

способ первый - в любом году, следующем за тем годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение налогового вычета, он представляет в налоговый орган по месту своего учета (месту прописки) налоговую декларацию по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

Для удобства заполнения декларации советуем использовать специальную компьютерную программу, которую можно бесплатно скачать с интернет-сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

После представления декларации и приложенных документов налоговым органом в срок не более 3-х месяцев проводится их камеральная налоговая проверка, по итогам которой налоговый орган принимает решение о подтверждении либо отказе в предоставлении налогового вычета.

В случае подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет ему необходимо представить в налоговый орган заявление на возврат налога на доходы физических лиц, в котором следует указать реквизиты банковского счета, на который будет осуществлен возврат налога. Такое заявление вы также вправе представить в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией, в которой заявлен соответствующий налоговый вычет.

Образец заявления на возврат налога можно увидеть на сайте ФНС России, раздел «Физическим лицам», подраздел «Налог на доходы физических лиц», рубрика «имущественный налоговый вычет при приобретении имущества» (http://www.nalog.ru/fl/fl_ndfl/fl_nal_vich/im_vich/priob_im/).

Возврат налога осуществляется в течение одного месяца с даты представления в налоговый орган такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (в случае представления заявления на возврат налога вместе с налоговой декларацией).

способ второй – в течение года, в котором у налогоплательщика возникло право на получение налогового вычета (либо в течение любого другого последующего года), он обращается в налоговый орган с письменным заявлением[1] о подтверждении его права на получение налогового вычета у работодателя (налогового агента) с приложением копий подтверждающих документов.

Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок не более 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Форма такого подтверждения установлена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.

После получения от налогового органа подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик представляет его одному из своих работодателей (налоговых агентов) по выбору вместе с соответствующим заявлением.

При получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, налоговый агент обязан предоставить своему работнику имущественный налоговый вычет путем неудержания с него до конца года соответствующей суммы налога на доходы физических лиц.

Если в течение года налоговый агент предоставил работнику налоговый вычет не в полном размере (либо такой сотрудник получил в этом году иные доходы, облагаемые по ставке 13 процентов), то по окончании года такое физическое лицо может обратиться в налоговый орган за получением неиспользованного остатка налогового вычета в порядке, описанном в способе первом.

С пошаговым алгоритмом действий налогоплательщиков для получения имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение жилья Вы можете ознакомиться на Схеме 4.

[1] образец заявления можно увидеть на сайте ФНС России в разделе «Физическим лицам», подраздел «Налог на доходы физических лиц», рубрика «имущественные вычеты» (http://www.nalog.ru/fl/fl_ndfl/fl_nal_vich/im_vich/)

По российскому законодательству продажа движимого и недвижимого имущества облагается налогом. К недвижимому, помимо квартир, комнат, дачных домиков, относятся участки земли, находящиеся в собственности. Для официальной передачи прав на участок он должен быть поставлен на учет и на него должно быть оформлено соответствующее свидетельство.

Момент регистрации земельного участка имеет в дальнейшем значение для определения необходимости исчисления налога и подачи декларации по доходам от его продажи. Собственникам участков, которые владели ими дольше 3-х лет, можно спокойно продавать собственность за любую цену и не беспокоиться о налогах. Им ничего не придется платить в казну государства, и они ничем не обязаны налоговым органам, декларация в таких случаях не подается. Конечно, речь ни о каких налоговых вычетах здесь не идет.

Кто должен платить налог

Налоговый вычет при продаже участка полагается только тем, кто обязан исчислить налог. Эта обязанность возлагается на владельцев участков, если они находились в их собственности менее 3-х лет.

Вариантов использования имущественного вычета по налогу (13 %) всего 2:

• уменьшение налогооблагаемой базы, то есть вырученной суммы от продажи земельного участка, на размер понесенных расходов (они должны быть подтверждены документально);
• уменьшение базы по налогу на фактически полученный доход, но на сумму до 1 млн. руб.

Зачет расходов

Если собственник решает уменьшить налог за счет произведенных расходов, то ему следует хранить все документы для подтверждения своего права. Расходы должны носить обязательный характер, например, услуги юристов могут быть признаны налоговиками лишними и не приняты в расходы.

При этом вовсе не требуется денежная оплата трат. Допускается оплата расходов по приобретению участка и расходов, связанных с его реализацией, иным имуществом (квартирой, машиной и проч.), ценными бумаги и даже векселем, приобретенным по гражданско-правовому договору. Кредитные целевые средства также будут приняты в налоговый вычет при продаже участка, если они были получены именно на приобретение участка земли.

Используется налоговый вычет одновременно с исчислением налога НДФЛ. Декларация должна быть подана в период с 01 января по 30 апреля в году, следующем за годом реализации участка. Налог бывший владелец недвижимости уплачивает в эти же сроки.

Во избежание недоразумений с налоговыми органами и определения права на налоговые вычеты налогоплательщик может обратиться за помощью к специалистам.
Для получения первичной консультации звоните нам!